Ostatni Dzwonek: Jak Zachować Limit 150 000 PLN na Samochód Firmowy?
Zmiana limitów kosztów uzyskania przychodów przy samochodach osobowych od 1 stycznia 2026 r.
Najnowsze regulacje prawne wymuszają pilną rewizję dotychczasowych strategii rozliczeń podatkowych w przedsiębiorstwach wykorzystujących samochody osobowe. Zgodnie z ustawą z dnia 2 grudnia 2021 r., z dniem 1 stycznia 2026 roku nastąpi istotna modyfikacja limitów zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych oraz opłat z tytułu umów leasingu i najmu. Kluczowe znaczenie dla większości podatników ma obniżenie limitu kosztów uzyskania przychodów ze 150 000 zł do 100 000 zł.
Nowe progi kwotowe limitu kosztów uzyskania przychodów
Celem wprowadzonych regulacji jest stymulowanie nabywania pojazdów nisko- i zeroemisyjnych poprzez powiązanie wysokości limitu kosztów uzyskania przychodów z poziomem emisji dwutlenku węgla. Limity obowiązujące od 1 stycznia 2026 r. – wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 4 i 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 16 ust. 1 pkt 4 i 49a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – kształtują się następująco:
- 225 000 zł – dla samochodów elektrycznych oraz napędzanych wodorem, tj. o emisji CO2 wynoszącej 0 g/km;
- 150 000 zł – dla samochodów niskoemisyjnych, tj. o emisji CO2 niższej niż 50 g/km (wybrane hybrydy typu plug-in);
- 100 000 zł – dla samochodów, których emisja CO2 jest równa lub wyższa niż 50 g/km, a zatem dla pojazdów spalinowych oraz hybryd konwencjonalnych.
Rozstrzygające znaczenie praktyczne ma obniżenie dotychczasowego limitu ze 150 000 zł do 100 000 zł, które obejmie zdecydowaną większość samochodów nabywanych przez przedsiębiorców.
Skutki podatkowe w zakresie amortyzacji oraz leasingu
Zmiana limitu przekłada się bezpośrednio na zakres uprawnień podatnika w zakresie rozliczania kosztów. W odniesieniu do amortyzacji odpisy amortyzacyjne od tej części wartości samochodu osobowego, która przekracza nowy, obniżony limit 100 000 zł, nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu, co w konsekwencji prowadzi do zwiększenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Analogiczne ograniczenie znajduje zastosowanie do umów leasingu operacyjnego, najmu oraz dzierżawy. Limitowaniu podlega w tym przypadku część kapitałowa raty, przy czym proporcja ustalana jest w odniesieniu do tej samej kwoty granicznej, tj. 100 000 zł.
Przepisy przejściowe i brak ochrony umów leasingu operacyjnego
Ustawodawca przewidział przepis przejściowy pozwalający na zachowanie dotychczasowego limitu w wysokości 150 000 zł, jednakże wyłącznie w odniesieniu do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych do dnia 31 grudnia 2025 r. Zakres tej regulacji jest zatem wąski i nie obejmuje wszystkich form korzystania z pojazdu.
Należy szczególnie podkreślić, że w obecnym stanie prawnym przepisy przejściowe nie obejmują umów leasingu operacyjnego ani umów najmu. Oznacza to, że podatnicy rozliczający obecnie samochody w leasingu według limitu 150 000 zł muszą liczyć się z automatycznym obniżeniem limitu do 100 000 zł już od początku 2026 roku, i to również w przypadku umów zawartych przed tą datą.
Wnioski i rekomendowane kierunki działania
Wobec wejścia w życie restrykcyjnych regulacji jedyną prawnie pewną ścieżką zachowania dotychczasowego, korzystniejszego limitu 150 000 zł pozostaje wprowadzenie pojazdu do ewidencji środków trwałych przed dniem 31 grudnia 2025 r. Może to nastąpić bądź w drodze finalizacji zakupu ze środków własnych, bądź w drodze zawarcia umowy leasingu finansowego, który – odmiennie niż leasing operacyjny – skutkuje ujęciem pojazdu w ewidencji środków trwałych korzystającego.
Zaniechanie podjęcia odpowiednich działań w bieżącym roku może skutkować znaczącym wzrostem obciążeń podatkowych w kolejnych latach podatkowych. Zachęcamy do kontaktu w celu ustalenia optymalnej strategii zakupu oraz rozliczenia floty.